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施工企業增值稅稅負率考核機制探討

作者:lyh 來源:轉載 日期:2021-3-3 19:19:36 人氣:15 加入收藏 評論:0 標簽:

建筑業“營改增”以來,施工企業稅制結構發生了重大變化。增值稅在我國具有重要意義的稅種,具有間接性、稅收中性、以票控稅三大特點,形成復雜的征收體系。增值稅稅負率一直是企業和稅務機關關注的焦點,如何考核評價工程項目的稅負率是關系著企業效益實現的關鍵。本文先通過介紹“營改增”后工程造價規則、計稅方式以及稅負率計算方式的變化,延伸到正確認識稅負率指標必要性,最后建立考核機制,以達到正確評價增值稅稅負率。

一、稅制變化

建筑業“營改增”以來,施工企業的稅制產生了重大的變革。增值稅的征稅原理是對產品的附加值征收的稅種,即對產品的投入與產出的差額征收,區別于營業稅層層征稅。增值稅具有三個特點:一是屬于間接稅,稅額由最后環節消費者承擔;二是稅收中性的特征,只對增值額征稅,規避了營業稅下的重復征稅;三是以票控稅的征納方式,因此發票在增值稅管理體系中處于核心地位。

(一)計稅方式

2016年5月1日前,建筑業改征增值稅前,施工企業應納營業稅=(營業稅計稅基數-分包抵扣金額)*營業稅稅率,在工程項目所在地全額申報繳付,公司不再進行匯總的申報;改征增值稅后,根據36號文規定,建筑業計稅方式變為兩種模式,即一般計稅模式和簡易計稅模式。簡易計稅項目應納增值稅=(計稅基數-分包抵扣金額)/(1+3%)*3%,在項目所在地全額預繳,公司匯總申報。一般計稅項目應納增值稅=銷項稅-進項稅,在項目所在地預繳增值稅=(計稅基數-分包抵扣)/(1+9%)*2%,月度公司匯總申報應納增值稅=匯總銷項稅-匯總進項稅-匯總預繳增值稅。

(二)項目造價規則變化

“營改增”前,營業稅作為工程造價的一部分,包含在綜合稅費內,稅金金額的變化隨著結算金額變化而變化,風險已經在投標時鎖定;“營改增”后,根據建辦標〔2016〕4號規定,工程造價=稅前工程造價*(1+增值稅稅率),稅前工程造價包括不含增值稅的勞務費、材料費、機械使用費、管理費、利潤等。增值稅采用價外稅,造價金額不含稅,增值稅單列,增值稅稅負高低與企業的管理息息相關,存在風險敞口。根據造價規則,增值稅稅負=(不含稅造價金額*增值稅稅率-取得進項稅金額),銷項稅是固定的,進項稅是企業從供應商購買的。企業按照投標報價時的不含稅造價成本控制成本,企業就能夠實現預期的利潤。增值稅稅負率不影響利潤,充分體現了增值稅稅收中性原則和轉嫁原則。但是在以票控稅的征管體系下,符合抵扣的進項稅額需要取得的合規增值稅發票,否則不予以抵扣。因此就會出現由于管控不到位造成應予抵扣的進項稅額變成企業的成本,造成稅負率升高,進而稀釋企業利潤。因此研究增值稅稅負變化有著深刻意義,特別是作為對項目收益率考核的輔助指標。

(三)增值稅稅負率的計算

稅負率計算原理是按照企業實際負擔的稅額除以收入,得出稅額占比情況。增值稅稅負率=實際繳納的增值稅/不含稅收入,這種計算的稅負率與營業稅稅負率基數不一致,因此如果需要對比營業稅稅負率的情況下,可以采用增值稅稅負率=實際繳納的增值稅/含稅收入,作為與原營業稅稅率的對比。

二、考核的必要性

“營改增”以來,大多企業都重視增值稅稅負率,但是對于考核存在不同的理解,有的企業認為增值稅是價外稅,與企業的利潤無關,因此無需考核;而有的企業將增值稅稅負率高低作為唯一的考核標準,造成唯稅負論,不利于企業管理。

(一)規避效益流失需求

“營改增”以來,建筑企業受項目管控能力限制,出現大量造價中不含稅成本因未取得專票不符合抵扣條件變成了含稅成本,特別是砂石等地材等;同時,隨著金稅三期工程升級,稅務機關針對走逃戶打擊,企業按照合同約定購買物資、支付款項、收取發票,但由于供應商不按期納稅或者虛開造成企業取得的進項稅不得抵扣,無形中增大了企業成本。

(二)正確認識稅負率

稅負率是企業管理的一項重要指標,但是單純以稅負率高低評判企業管理水平,以此作為獎懲依據可能造成唯稅負論。增值稅稅負率一個基本規律是利潤率越高,增值額越大增值稅稅負率越高。增值稅屬于價外稅,施工企業的銷項稅額是業主在招標時根據不含稅造價乘以適用的稅率確定的,進項稅額是購買施工生產資料時額外承擔的銷售方的稅額。增值稅稅額是獨立于損益計算體系之外單獨存在的。損益的計算按照不含稅收入減去不含稅成本得出,只要確保不含稅成本不增加,企業即可以實現既定的效益。如果單純以稅負率高低作為考核指標,可能造成對外采購時不考慮成本只考慮取得發票稅率高低,造成綜合成本升高,稅負率下降了,但企業的效益也流失了。

(三)化解風險需求

增值稅作為財政收入中最大的稅種,歷來是稅務機關稽查的重點。施工企業由于項目施工周期性,施工階段進項多銷項少,完成收款階段銷項多進項少,造成稅負率波動較大,可能引起重大的稅務稽查風險。

(四)管理決策需求

稅負率作為企業經濟運行中指標之一,客觀上反映企業經濟運行規律,建立完善稅負考核體系,有利于分析企業發展中存在的問題。

三、建立考核機制

(一)建立增值稅管理平臺

施工企業不同于制造行業,面臨項目分散、項目數量大、增值稅征收政策復雜等特點。如果沒有一個信息化系統來管理,單純依靠手工臺賬是難以達到管理需求的。財務共享中心在大型的施工企業中廣泛運用,因此在財務共享中心建立稅務模塊,以此作為增值稅管理平臺。一是建立三級增值稅稅負率分析體系,即工程項目、工程公司、集團公司。二是建立稅負率考核體系,工程項目考核以完工稅負率為主,過程管控為輔;工程公司以過程管控為主,主要防范稽查風險;集團公司分析稅負率變化的規律,制定考核制度。三是落實考核,形成正確的稅負率觀。

(二)考核目標建立

工程項目中標后,工程公司組織責任成本制定小組,根據招投標書、業主合同、施工圖紙等相關資料,結合項目所在地現場的實地調查,掌握材料及勞務單價情況,編制項目的責任預算。責任預算由公司審批通過后,與項目部簽訂責任考核目標責任書,明確具體考核指標。責任成本下發后,根據責任成本指標制定增值稅稅負率考核目標。第一步,取得責任成本編制表,按照各成本項目金額乘以對應的增值稅稅率,計算出進項稅額;第二步,按合同金額/(1+稅率)*稅率,計算出銷項稅額;第三步,根據銷項稅減去進項稅計算出應納增值稅;第四部,根據應納增值稅除以合同收入計算出增值稅稅負率。稅負率目標的制定中,存在兩個難點,一是小規模供應商采購規模確定;二是責任成本編制質量和時效性。

(三)過程管控

1.招標管理

項目部在材料、勞務等招標過程中,需要綜合考慮供應商的資質、信譽、成本等,達到企業經營利益最大化的原則,擇優選擇合作單位。第一,加強稅務資質審核,明確投標人的稅務資質條件,將納稅信用等級高,成立時間長,未發生過偷逃稅款等情況企業,在其他條件相同條件下,優先使用;第二,投標報價中,切實根據業務類型,供應商的納稅身份,供應商提供發票類型等,先比價再比稅,把綜合成本最低當作選擇供應商的原則。

2.合同管理

合同在經濟活動中有著重要作用的文件,加強合同管理能有效規避風險,確保企業利益。第一,加強合同模板修訂,增加關鍵條款,如“因國家政策稅率調整時,保證不含稅價格不變情況下,調整含稅價格”、“因提供發票不符合稅法規定,造成不能抵扣或者處罰的,一切損失由發票提供方承擔”等條款,同時合同條款中增值稅計稅方法、發票類型以及適用稅率等都要進行明確標注;第二,合同執行過程梳理,特別是過程中是否嚴格按照合同執行,提供的發票是否符合抵扣條件等;第三,高度重視國家稅收政策稅率變化,合同價款的調整,2018年和2019年兩次稅率調整,如果合同未及時調整,那對于項目效益將造成巨大的損失。

3.發票管理

發票在增值稅管理體系中最為重要的一環。項目在發生經濟業務時,一定要將發票控制前置,盡早取得增值稅進項發票,有利于認證抵扣的及時執行,降低所得稅的涉稅風險。根據增值稅預繳制度,一般計稅項目在所在地預繳時,如果分包方發票未及時提供,可能造成預繳金額大,形成增值稅預繳稅款留抵,占用企業大量的資金。因此,第一,通過財務共享中心,加強對發票進行控制,將發票作為付款的前置條款控制,未提供發票不付款;第二,做好增值稅專用發票抵扣聯的整理和保管;第三,加強對于完工項目未取得發票分析,確保發票及時取得避免對上發票已經開具,對下尚未取得情況,造成先繳納增值稅,同時形成大量留抵進項稅情況。

4.過程稅負率監控

項目施工過程中,借助財務共享平臺稅務模塊,實時監控項目增值稅稅負率變化情況,針對重大異常變化要進行分析。一是分析結算、成本情況,是否存在提前結算或者延遲結算情況;二是已發生成本是否與取得的發票匹配;三是已取得的分包發票是否已經抵扣等。同時,施工過程中,因施工條件或外部環境的變化,責任成本發生調整的,增值稅責任稅負率也應相應調整,真實反映項目增值稅管理情況。

(四)考核兌現

工程完工后,工程公司應該對項目責任增值稅稅負率進行考核評價,考核關鍵以責任成本考核為基準,具體分解最終稅負率形成因素,找出差異點,從成本、資金、風險等方面進行系統考核。

1.責任成本完成,最終稅負率高于責任稅負率責任成本的完成,最終稅負率高于責任稅負率。主要原因:一是實際成本發生小于預算成本,進項稅取得少;二是二次經濟效果好,銷項稅基數變大;三是,項目采購過程中,小規模、簡易計稅供應商多,取得進項稅發票稅率低,稅額小。該情況下,項目稅負率高,不應該作為批評對象,而是應該作為獎勵對象。

2.責任成本完成,最終稅負率低于責任稅負率責任成本的完成,最終稅負率低于責任稅負率。主要原因:一是項目采購過程中,一般納稅人占比高,取得高稅率發票多,稅額大;二是專用發票取得及時。該情況下,考核時應該獎勵。

3.責任成本未完成,最終稅負率高于責任稅負率責任成本未完成,最終稅負率高于責任稅負率。主要原因:一是發票取得中存在大量普票,造成進項稅未抵扣;二是分包發票預繳抵扣不及時,造成預繳金額大。該種情況下,主要原因就是由于增值稅管理不到位,造成應抵扣未抵扣增加企業成本,應該予以懲罰。

4.責任成本未完成,最終稅負率低于責任稅負率責任成本未完成,最終稅負率低于責任稅負率。主要原因:一是成本控制不利,增加進項稅額;二是采購高稅率材料占比大,進項稅額大;三是二次經營效果差,概算縮減等。該種模式形成的低于責任稅負率情況下,不應該獎勵,應采用不獎不罰。

四、總結

增值稅稅負率考核,需要從整體考慮,不能片面化。考核管理應深入到項目全流程,在招投標環節入手,根據項目責任成本的編制,編制增值稅責任稅負率;突出過程管理,在發票、合同、招投標等上面加強管控,同時過程中根據責任成本調整情況,相應調整責任稅負率;完工考核時,應以責任成本完成情況為主,不能片面以稅負率高低為依據。需要對影響增值稅稅負因素進行分析,區分不同情形,明確責任,實事求是考核,達到以考核帶動管理,實現企業效益最大化。(作者單位:中鐵城建集團有限公司


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